Dopo la raffica di decreti legge, faq e circolari delle Entrate il mondo condominiale sta rischiando di perdere la bussola. Ma alcuni punti fermi possiamo metterli.

1) Partiamo dal caso di un amministratore condominiale che deve pagare i lavori entro il 31 dicembre 2021 per non far perdere il beneficio fiscale del super ecobonus del 110% ai condòmini: entro quando vanno fatte le asseverazioni?

Al di fuori delle opzioni per la cessione del credito e dello sconto in fattura, l’asseverazione del rispetto dei requisiti e quella di congruità sono necessarie, solo con l’invio della pratica all’Enea, entro 90 giorni dalla fine dei lavori. Anche se questa comunicazione all’Enea è essenziale per la detrazione, per i lavori a cavallo d’anno, non è necessario attendere questo adempimento per beneficiare del bonus fiscale, in quanto per le «detrazioni fiscali vige il criterio di cassa e, quindi, quanto pagato in un determinato anno potrà iniziare a essere portato in detrazione con la denuncia dei redditi dell’anno successivo», indipendentemente dall’invio all’Enea della comunicazione. L’importante chiarimento è contenuto nella Faq Enea 3.E, ex 28, del 25 gennaio 2021 ed è essenziale per i lavori dell’ecobonus (anche al 110%) iniziati dal 6 ottobre 2020 in poi, per i quali si applica il decreto requisiti del Mise del 6 agosto 2020, il quale non contiene nessuna norma ad hoc sui lavori a cavallo d’anno.

2 ) Entro quando vanno fatti asseverazione dei costi e visto di conformità (se predispongo asseverazione a febbraio 2022 è un problema?)

Per l’asseverazione vale quanto scritto nella risposta precedente. Il visto di conformità, invece, va nella dichiarazione dei redditi in cui c’è la detrazione del 110%, tranne nei casi di invio diretto da parte del contribuente ovvero tramite il sostituto d’imposta che presta l’assistenza fiscale (modello 730). Come precisato anche dalla circolare 16/E/2021, paragrafo 1.1.1., questo visto di conformità riguarderà solo i dati relativi alla documentazione che attesta la sussistenza dei presupposti che danno diritto alla detrazione e non l’intera dichiarazione.

3) Per il bonus facciate, i costi di asseverazione, il visto di conformità e le relative polizze professionali sono detraibili al 90% come la direzione lavori in quanto costi professionali?

Il costo del visto di conformità per i bonus diversi dal 110% non è detraibile. Il bonus facciate spetta per le spese sostenute per «la direzione lavori, il coordinamento per la sicurezza» (risposta del 23 giugno 2020, n. 191), «la progettazione e le altre prestazioni professionali connesse, comunque richieste dal tipo di lavori (ad esempio, l’effettuazione di perizie e sopralluoghi, il rilascio dell’attestato di prestazione energetica)» (circolare del 14 febbraio 2020, n. 2/E).

4) Quali sono le polizze assicurative obbligatorie ai fini della cessione del credito del superbonus del 110% in ambito condominiale?

Il soggetto che rilascia il visto di conformità deve verificare che i professionisti incaricati abbiano rilasciato le asseverazioni e attestazioni previste dall’articolo 119, comma 13, Dl 34/2020, e «che gli stessi abbiano stipulato una polizza di assicurazione della responsabilità» (punto 2.1 del provvedimento–– delle Entrate dell’8 agosto 2020, n. 283847). L’eventuale polizza condominiale non è detraibile.

5) Per i cantieri precedenti al 12 novembre 2021, con lavori iniziati, l’asseverazione della congruità dei costi deve essere legata ad un Sal di avanzamento del cantiere a tale data o complessiva dall’inizio del cantiere?

Per i Sal successivi all’11 novembre 2021 occorre l’asseverazione di congruità dei costi del Sal, mentre non occorre per il Sal precedenti a tale data.

6) Che relazione deve esserci tra Sal di cantiere e pagamento del condominio?

Ai fini dell’opzione della cessione del credito o dello sconto in fattura parziale del super bonus del 110%, ogni fattura è scontabile se il condominio paga per intero la quota non ceduta.

7 ) Se l’asseverazione per il superbonus fosse legata ad un Sal del 20%, con pagamento già effettuato del 70% dell’opera, è possibile cedere il credito?

No, non è possibile l’opzione della cessione del credito, in quanto il Sal, inteso come percentuale dei lavori effettuati, deve essere di almeno il 30 per cento.

8) Per il bonus facciate non energetico, come va fatta l’asseverazione della congruità dei costi?

Per la circolare 16/E/2021, paragrafo 1.2.2, se non sia già contenuta in un modello di asseverazione normativamente previsto, può essere predisposta in forma libera, purché preveda l’assunzione di consapevolezza delle sanzioni penali nel caso di dichiarazioni mendaci, formazione e uso di atti falsi, della decadenza dai benefici in caso di provvedimenti per dichiarazioni non veritiere, ai sensi degli articoli 75 e 76 del decreto del Presidente della Repubblica 28 dicembre 2000, n. 445. Non può che riferirsi ad interventi che risultino almeno iniziati.

9) Dobbiamo aspettare i prezzari del MiTe?

Per la circolare 16/E/2021, paragrafo 1.1.2, nelle more dell’adozione del decreto del ministero della Transizione ecologica previsto dall’articolo 1, comma 1, lettera a), del Decreto anti-frodi, ai fini dell’asseverazione di congruità per il super ecobonus, si deve continuare a fare riferimento al Dm del 6 agosto 2020.

10) Se nei lavori del bonus facciate, si eccede la congruità, l’importo puo’ essere comunque detraibile?

No, non può essere detraibile.

L’indebita fruizione dei vari crediti di imposta comporta conseguenze tributarie e talvolta penali particolarmente gravose. Basti pensare a quanto accaduto in questi ultimi anni dopo i controlli sui crediti di imposta per ricerca e sviluppo con l’”aggravante”, nel caso dei vari bonus in edilizia, che la loro fruizione è certo più estesa, con conseguente verosimile maggiore diffusione di accertamenti e di potenziali contestazioni.

La situazione verosimilmente più frequente che potrebbe verificarsi è quella in cui i lavori siano stati eseguiti ma, per qualsivoglia ragione (inosservanza adempimenti, superamento soglie, assenza parziale dei requisiti eccetera) la detrazione non spetti in tutto o in parte, per mancata sussistenza dei requisiti. Di norma, in questi casi, si è in presenza di violazioni fiscali il cui accertamento, salvo circostanze particolari, viene eseguito in capo ai contribuenti che hanno beneficiato dei lavori e della conseguente detrazione/sconto in fattura/cessione del bonus. L’Agenzia recupera nei loro confronti:

a) l’importo corrispondente alla detrazione non spettante;

b) le sanzioni del 30%;

c) gli interessi;

Il fornitore che ha applicato lo sconto e il cessionario del credito rispondono solidalmente con il beneficiario della somma detratta e dei relativi interessi solo in caso di accertato concorso da parte loro nella violazione del contribuente.

Al di fuori del concorso, fornitori e cessionari rispondono solo per l’eventuale utilizzo del credito d’imposta in modo irregolare o in misura maggiore rispetto al credito d’imposta ricevuto. In altre parole, il fornitore o il cessionario rispondono delle violazioni solo se l’Ufficio accerta il concorso nella violazione o per l’eventuale utilizzo del credito d’imposta in modo irregolare o in misura maggiore rispetto al credito ricevuto.

Si possono però ipotizzare astrattamente anche questi ulteriori (e più gravi) illeciti:

1) Lavori non fatti. I lavori non vengono svolti, o riguardano interventi del tutto differenti rispetto a quelli previsti per l’accesso al beneficio e indicati nelle fatture della ditta fornitrice. Questa ipotesi appare meramente scolastica in quanto presupporrebbe una (pericolosa) connivenza illecita della ditta esecutrice dei lavori, di chi li riceve e degli attestatori.

2) Importo dei lavori sovrafatturati. L’altra situazione (e più frequentemente configurabile), attiene ai casi in cui i lavori descritti in fattura siano stati effettivamente eseguiti ma il costo venga sovrastimato per fruire di un maggiore credito di imposta rispetto a quello realmente spettante o per ottenere, a fronte della medesima spesa, anche l’esecuzione di lavori non ammessi al beneficio.

3) I lavori fatti da soggetti differenti. È anche ipotizzabile che i lavori vengano fatturati da un’impresa differente rispetto a quella che ha effettivamente eseguito i lavori, per esempio perché il cliente intende cedere il credito e l’impresa, per le più svariate ragioni, non può utilizzarlo.

La responsabilità penale implica la consapevolezza dell’illecito. Quindi occorrerebbe individuare, in concreto, quanto un condomino piuttosto che l’amministratore di condominio o l’impresa esecutrice dei lavori abbia partecipato attivamente alla consumazione dell’illecito o ne fosse quanto meno consapevole.
Si pensi per esempio alla sovrafatturazione dei lavori: la posizione di un condomino (di un condominio numeroso) all’oscuro delle modalità di quantificazione dei prezzi sarà certamente differente rispetto a quella di un condomino che ha ricevuto lavori ulteriori rispetto a quelli oggetto del beneficio senza pagare in più, o rispetto a chi ha concordato con l’impresa valori “gonfiati”.

Nelle ipotesi esposte potrebbero configurarsi operazioni inesistenti oltre che, a determinate condizioni, indebite compensazioni. Infatti, secondo l’articolo 1 del Dlgs 74/2000, per fatture o altri documenti per operazioni inesistenti si intendono quelli emessi a fronte di operazioni:

a) non realmente effettuate in tutto o in parte (ipotesi 1);

b) che indicano i corrispettivi o l’imposta sul valore aggiunto in misura superiore al reale (ipotesi 2);

c) che riferiscono l’operazione a soggetti diversi da quelli effettivi (ipotesi 3).

In capo all’impresa che esegue i lavori e quindi emette le fatture è configurabile il delitto previsto dall’articolo 8 del Dlgs 74/2000 in base al quale è punito con la reclusione da quattro a otto anni chiunque, al fine di consentire a terzi l’evasione, emette o rilascia fatture per operazioni inesistenti.

Nel caso in cui l’importo non rispondente al vero sia inferiore 100mila euro, si applicherebbe la reclusione da un anno e sei mesi a sei anni.

Fermo restando la necessità della consapevolezza dell’illecito di cui si è detto in precedenza, per colui che ha beneficiato dei lavori e quindi ha ricevuto le fatture:

a) se le ha indicate in dichiarazione (si pensi al caso di un’impresa o di una persona fisica che detrae l’imposta) si configurerebbe lo speculare delitto di dichiarazione fraudolenta (punito analogamente all’emissione),

b) se, invece, si tratta di persona fisica non soggetto Iva che non ha indicato in dichiarazione la fattura, si potrebbe configurare il concorso nel precedente reato di emissione commesso dall’impresa edile.

Ovviamente, gli utilizzatori del credito acquistato (banche, finanziarie eccetera), se ignari degli illeciti penali commessi da impresa e beneficiario dei lavori, non rischiano tali gravose conseguenze.

Superbonus 110: nessun limite Isee per ville e villette