CRIPTOVALUTE, chi ha perso i suoi risparmi ha qualche concreta possibilità di rivedere risarcito il danno?

La risposta è articolata. In primis, a fronte anche dei diversi sospetti riguardo ad una manipolazione di mercato, gli esperti sottolineano che la legge sulla market abuse è comunque di difficile applicazione. «Affinché ciò avvenga -spiega l’avvocato Andrea Conso di Conso&Annunziata- da una parte sarebbe necessario che gli asset in questione possano essere considerati strumenti finanziari; e, dall’altra, che si trattasse di un mercato regolamentato». In entrambi i casi «la condizione non è soddisfatta».

Di conseguenza la strada dell’attuazione della market abuse «è poco proponibile».

Già, scarsamente proponibile. C’è chi però, a livello teorico, ha indicato che uscita dalla porta la legge in oggetto potrebbe rientrare dalla finestra. In che modo? Richiamando l’esistenza dei derivati sul bitcoin.

Il ragionamento è il seguente: il collasso di TerraUsd-Luna ha indotto degli effetti sulle quotazioni della criptoregina.

Esistendo, per l’appunto, su di questa degli strumenti finanziari (i derivati) scambiati in mercati regolamentati il richiamo alla market abuse non parrebbe così campato in aria. A ben vedere «la normativa sulla manipolazione di mercato -spiega l’avvocato Fabio Coco, socio di Zitiello Associati- è di difficile applicazione anche in questo caso. Dapprima perché è molto complesso riuscire a definire una causa efficiente tra» il collasso della stablecoin e l’eventuale anomalia sulla quotazione dei derivati del bitcoin. E, poi, perché «bisognerebbe dimostrare che qualcuno ha tratto beneficio dai movimenti sullo stesso derivato. Il che, se possibile, è ancora più complesso».

A fronte di un simile contesto una strada più facilmente percorribile riguarda i soggetti attraverso cui l’investitore può avere concretizzato l’operatività. «Potrebbe in ipotesi, – riprende Coco- prospettarsi la responsabilità in capo, ad esempio, ad una piattaforma di scambi centralizzata. Questa sarebbe configurabile nel caso in cui l’exchange non sia stato solamente un mero strumento per adempiere l’operatività. Bensì, magari attraverso forme di marketing esasperato, abbia integrato la fattispecie della promozione di prodotti finanziari».

In questa ipotesi, come ancora indicato dalla sentenza della Cassazione Penale del 10 novembre del 2021, «troverebbero applicazione le norme previste dal Testo unico della finanza». «Al di là di ciò – fa da eco Conso – non è da escludersi, nel caso specifico, un altro appiglio normativo». Vale a dire? «Con riferimento sempre all’attività d’intermediazione, può pensarsi alle leggi in tutela del consumatore».

Nel caso, ad esempio, in cui «non sia stato esplicitato che si trattava di una stablecoin algoritmica e ci sia stata una qualche forma di promozione dell’operatività, l’investitore può richiamare eventuali violazioni della responsabilità contrattuale». Insomma, le opzioni per rivendicare i propri diritti esistono ma sono tortuose.

Anche perché, come in tutte le cose, bisogna vedere se il gioco vale la candela. «Non va dimenticato -conclude Conso – che alle volte non si sa dove queste piattaforme abbiano la loro domiciliazione». Certo: dal maggio scorso in Italia è prevista l’iscrizione, da parte di chi offre servizi in criptovalute, al registro dell’Oam (Organismo Agenti in attività finanziaria e Mediatori). Il che implica, tra le altre cose, l’obbligo per l’appunto di avere una sede nel Belpaese. «E tuttavia questa previsione esiste solo per i soggetti che intendono proporre un’offerta diretta al mercato domestico. Rimangono, al contrario, fuori dalla novità normativa gli operatori cui gli investitori accedono con la cosiddetta “reverse solicitation”».

Vale a dire: è il cliente che cerca l’exchange su cui effettuare la transazione pure sapendo che si tratta di una realtà estera e non iscritta all’Oam. «In questo caso il risparmiatore, spesso inconsapevolmente, abdica alla nuova tutela e si trova senza protezioni».

La detenzione di criptovalute è sottoposta a monitoraggio fiscale: vediamo come compilare il quadro RW sul modello Redditi 2022

L’articolo 4 del DL 167/1990 prevede che le persone fisiche, gli enti non commerciali e le società semplici che detengono all’estero attività finanziarie, suscettibili di produrre redditi imponibili in Italia, dovranno dichiararle nella dichiarazione dei redditi annuale: si tratta del cosiddetto monitoraggio fiscale e l’obbligo dichiarativo si estingue con la compilazione del quadro RW del modello Redditi di riferimento.

FISCO CONSULTING offre un servizio professionale di elaborazione, compilazione e trasmissione del modello PF quadro RW all’Agenzia delle Entrate. Scrivici per un preventivo a office@fiscoconsulting.it

La prassi, in una certa misura supportata dalla giurisprudenza, nonostante le perplessità di parte della dottrina, ha deciso di assimilare le criptovalute alle valute estere.

Della questione si è occupata l’Agenzia delle Entrate in occasione della recente risposta a Interpello 788/2021, con la quale si forniscono al contribuente alcune informazioni utili in relazione al monitoraggio fiscale e all’IVAFE, l’Imposta sul valore delle attività finanziarie detenute all’estero, nel caso di detenzione di criptovalute; nello specifico l’Agenzia precisa che:

• “ai fini della compilazione di tale quadro, il controvalore in euro della valuta virtuale, detenuta al 31 dicembre del periodo di riferimento, deve essere determinato al cambio indicato a tale data sul sito dove il contribuente ha acquistato la valuta virtuale. Negli anni successivi, il contribuente dovrà indicare il controvalore detenuto alla fine di ciascun anno o alla data di vendita nel caso di valuta virtuale vendute in corso”;
• “le valute virtuali non sono soggette all’Imposta sul valore delle attività finanziarie detenute all’estero (IVAFE) dalle persone fisiche residenti nel territorio dello Stato, in quanto tale imposta si applica ai depositi e conti correnti esclusivamente di natura bancari”.

Per quanto riguarda infine la compilazione del quadro RW, denominato “Investimenti all’estero e/o attività estere di natura finanziaria – monitoraggio IVIE / IVAFE”, del modello Redditi PF 2022, le istruzioni del modello e la citata risposta a Interpello 788/2021, precisano che, in caso di detenzione di criptovalute, oltre alle colonne che inquadrano la specifica posizione del contribuente in ragione del possesso e del valore delle criptovalute, saranno anche interessate:

• la colonna 3 “Codice individuazione bene”: inserire il codice 14 “Altre attività estere di natura finanziaria e valute virtuali”;
• la colonna 4 “Codice Stato estero”: non compilare, in quanto campo è definito “non obbligatorio” dalle istruzioni del modello, in caso di valute virtuali;
• la colonna 20 “Solo monitoraggio”: flaggare, in quanto la detenzione di criptovalute non rileva ai fini IVAFE.

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Negli ultimi anni l’utilizzo delle criptovalute per investimenti è cresciuto fortemente tanto da mettere il Fisco sull’attenti. Una scelta forse non solo dettata per dare la parola fine alle numerose lacune sulla tassazione delle criptovalute in Italia ma anche per incrementare le entrate stravolte dalla pandemia.

In Italia, la normativa fiscale delle criptovalute presenta molte distorsioni. Non è presente una legge che tuteli e disciplina, in maniera univoca, la tassazione delle criptovalute.

Infatti, almeno fino ad oggi, la fiscalità delle cripto è stata affidata fondamentalmente agli interpelli dell’Agenzia delle Entrate. A seguire, anche ad alcune sentenze.

Risultato? Tante interpretazioni e poca concretezza per stabilire dettagliatamente come devono essere tassate le criptovalute.

Stando ad alcune risoluzioni dell’Agenzia delle Entrate, le criptovalute possono essere considerate alla stregua degli investimenti in valuta estera con corso legale da indicare nel Quadro RW della dichiarazione dei redditi.

Non viene stabilita una soglia minima di criptovaluta da indicare nel Quadro RW. Questa mancanza cosa comporta? Se possiedi cripto anche di poco valore sei tenuto ad indicarle nel Quadro RW della dichiarazione dei redditi.

Insomma, anche il piccolo investitore ha l’obbligo di dichiararle al Fisco.

Plusvalenze con criptovalute: come vengono tassate?

All’obbligo di dichiarazione si affianca anche quello dell’imposizione fiscale. Attualmente, però, non esiste una norma che definisce chiaramente cosa siano le criptovalute. Pertanto, risulta difficile identificare i criteri da seguire riguardo la tassazione delle eventuali plusvalenze.

Qualcuno suggerisce di seguire le indicazioni date dall’Agenzia delle Entrate a seguito di un interpello del 2016, in cui, con la risoluzione n.72/E, accosta esplicitamente le criptovalute alle valute estere.

Secondo la Risposta 788 del 24.11.2021: «ai fini delle imposte sul reddito delle persone fisiche che detengono valute virtuali al di fuori dell’attività d’impresa, alle operazioni in valuta virtuale si applicano i principi generali che regolano le operazioni aventi ad oggetto valute tradizionali».

Ad esempio, se vendi criptovalute, sei soggetto ad imposizione fiscale. Ma questo non per tutti. Infatti, ma solo se, nell’anno di riferimento hai detenuto criptovalute per un controvalore del wallet di almeno 51.645,69 di euro per un periodo di almeno 7 giorni continuativi. Considerando, ovviamente, il rispettivo valore al primo gennaio dell’anno di riferimento.

Quindi superata questa soglia, l’attività del privato diventa speculativa e quindi soggetta ad imposte sulle eventuali plusvalenze.

Scrivici per un preventivo su compilazione Quadro RW e determinazione delle imposte a office@fiscoconsulting.it

Plusvalenza criptovalute: che redditi sono?

Fiscalmente, la disciplina da applicare è quella stabilita dagli articoli 67 e 68 del TUIR (Testo Unico delle Imposte sul Reddito). Quindi, assimilando le cripto alle valute estere, e sulla base dell’art 67 c.1-ter, la tassazione per ogni guadagno prodotto dalla compravendita delle criptovalute è pari al 26%.

Le Plusvalenze Da Cessione Di Valute Virtuali Nel Quadro RT Del Modello Redditi P.F.

Ai sensi dell’art. 5 comma 2 D.Lgs. 461/97 le plusvalenze derivanti dalla cessione a titolo oneroso di valute estere sono soggette a imposta sostitutiva del 26%. L’imposta sostitutiva deve essere liquidata dal contribuente nella propria dichiarazione dei redditi e, precisamente, nel Quadro RT del modello Redditi Persone Fisiche (cd. “Regime Dichiarativo“).

Per quanto riguarda il valore delle criptovalute detenute, sia per la tassazione che per la dichiarazione, occorre stabilirlo in euro. Il valore in euro dipende dal cambio indicato dalla piattaforma dove questi investimenti in cripto sono stati effettuati.

La plusvalenza risulta rilevante al momento della vendita secondo il criterio LIFO: l’ultima entrata dovrebbe corrispondere alla moneta uscita per prima.

Non è tutto, perché non viene tassata solo la conversione di criptovaluta in euro ma anche la cessione di beni e servizi pagati in cripto. È bene sottolineare che, per cessione tassabile viene considerato anche il pagamento di beni o servizi (esempio acquisto carburante con cripto).

Per valutare se la plusvalenza realizzata con la conversione in euro delle criptovalute (cessione a pronti) sia fiscalmente rilevante, occorre verificare che si sia avuto il superamento del limite di giacenza previsto dall’art. 67 comma 1-ter del TUIR (51.645,69 euro). Limite in conseguenza del quale assumono rilevanza tutte le cessioni di valuta effettuate nel periodo d’imposta.

A tal fine si evidenzia che:

• Il controvalore in euro delle monete virtuali dev’essere calcolato sulla base del cambio vigente all’inizio del periodo di riferimento, ossia il cambio del 1° gennaio dell’anno nel quale si verifica la cessione;
• La soglia di giacenza di euro 51.645,69 riguarda i depositi e conti correnti complessivamente intrattenuti dal contribuente.

L’Agenzia delle Entrate con la Risposta ad interpello n. 956-39/2018 ha affermato che la giacenza va verificata rispetto all’insieme dei wallet detenuti dal contribuente, indipendentemente dalla tipologia di wallet. Nel caso occorre sommare anche il valore in euro delle altre valute estere tradizionali detenute su depositi e conti correnti.

Esempio Di Calcolo Della Giacenza

Nel mese di gennaio anno “n” un soggetto ha acquistato per il tramite di Coinbase 10 bitcoin al tasso di cambio BTC/EUR di 900. A dicembre dello stesso anno vengono convertiti in euro i 10 bitcoin al tasso di cambio BTC/EUR di 16.000 realizzando una plusvalenza di 151.000 euro (10*16.000 – 10*900).
Ipotizzando che il contribuente non fosse titolare di altre valute estere la plusvalenza non è fiscalmente rilevante. Questo non essendo stato superato il limite dell’art. 67, comma 1-ter TUIR.
Tuttavia, se nello stesso anno il soggetto avesse avuto anche un deposito di dollari pari a 50.000 euro la soglia sarebbe stata superata.

Determinazione Della Plusvalenza Da Cessione Di Valute Virtuali

Ai fini del calcolo della plusvalenza è necessario confrontare il controvalore in euro della moneta virtuale ceduta (accredita sul wallet della piattaforma il giorno della cessione) con il costo di acquisto della stessa. L’aspetto da evidenziare è che la plusvalenza si realizza ai fini fiscali per il solo fatto di cedere la valuta virtuale, indipendentemente dal fatto che il controvalore realizzato sia costituito da valuta fiat, oppure da criptovaluta. Pertanto, anche i passaggi da criptovaluta all’altra sono rilevanti ai fini della determinazione della plusvalenza tassabile.

Si precisa che per la determinazione della plusvalenza occorre applicare la disposizione di cui all’art. 67 comma 1-bis TUIR, per effetto della quale si considerano cedute per prime le Criptovalute acquisite in data più recente (Metodo LIFO – Last In First Out).

Esempio di calcolo della plusvalenza – Metodo Lifo
Un soggetto ha acquistato 5.000 bitcoin al tasso BTC/EUR di 7. Il mese successivo acquista 3.000 bitcoin al tasso di 12. Nel mese di luglio ha convertito in euro 4.000 bitcoin al cambio di 180.
In questo caso la soglia di giacenza risulta superata (8.000 bitcoin al cambio BTC/EUR al cambio del primo giorno dell’anno è di 7,81 = 62.480 > del limite di 51.645,69. La plusvalenza realizzata – fiscalmente rilevante – è Metodo LIFO: plusvalenza = 4.000 * 180 – (3.000 * 12 + 1.000 * 7) = 720.000 – 43.000 = 677.000

Cripto e imprese: come funziona la tassazione?

Per le imprese la situazione non cambia, perché le lacune sono tante.

Le cripto, secondo l’Agenzia delle Entrate, vanno considerate alla stregua di valute estere. Tutte le operazioni effettuate (esattamente come si fa per quelle che avvengono in altre valute Euro, Dollaro, o altre) saranno dichiarate in contabilità (qualsiasi criptovaluta si utilizzi).  Dal punto di vista fiscale usare cripto è esattamente come usare Euro o Dollari.

Secondo l’interpretazione dell’IFRS (Principi Contabili Internazionali) è necessario, tra l’altro, distinguere la finalità per cui si detengono cripto per una corretta gestione fiscale.

Una disciplina fiscale a dir poco lacunosa. Anche se l’Agenzia delle Entrate si è fatta avanti per ottimizzare le gestione della tassazione delle criptovalute, a suon di interpelli vari, non è mai intervenuta per regolamentare, dettagliatamente ed uniformemente, la tassazione delle cripto in Italia chiara.

Insomma, una disciplina fiscale che lascia molti dubbi. Per cui, se hai incassato o pagato in crypto (o vuoi cominciare a farlo) come azienda o come privato, devi comprendere al meglio gli obblighi dichiarativi e fiscali legati alle transazioni di monete virtuali in Italia per evitare di esporsi a numerosi rischi di natura tributaria.

Fisco Consulting ha deciso di condensare il know-how dei suoi professionisti per supportare privati e aziende del nostro Paese ad elaborare una strategia completa e su misura finalizzata al risparmio fiscale e alla protezione del patrimonio cripto.

Tramite un nostro esperto di Fisco Consulting potrai accedere in via esclusiva ad una consulenza che avrà come obiettivo:

– Quante tasse devi pagare se detieni cripto?

– Come dichiararle nel modello Redditi? E con quali criteri?

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Criptovalute in dichiarazione dei redditi: guida pratica 2022

Le valute virtuali, o meglio le rappresentazioni virtuali di valore, possono essere definite come Criptovalute.

L’acquisto di criptovalute avviene generalmente mediate l’iscrizione a piattaforme online (cd. “exchange“). Le piattaforme più utilizzate sono estere (si pensi ad es. alla statunitense Coinbase, alla sudcoreana Upbit o alla cinese Binance), ma esistono anche alcune piattaforme residenti nella UE.

Queste piattaforme mettono a disposizione dell’utente un portafoglio elettronico (cd. “wallet“) che, una volta collegato ad un conto corrente bancario oppure ad una carta di credito consente lo scambio di valute virtuali tradizionali. Lo scambio avviene sulla base di un tasso di cambio (es. è possibile scambiare bitcoin con euro al tasso BTC/EUR).

Dopo l’acquisto le monete virtuali vengono detenute su tali portafogli elettronici e possono essere riconvertite in euro o utilizzate per effettuare pagamenti a favore di altri soggetti (anch’essi titolari di wallet) che le accettano come mezzo di scambio.

In alternativa, le criptovalute possono essere trasferite – per esigenze di maggiore sicurezza – ad un wallet privato, che ha le stesse funzionalità di un portafoglio elettronico gestito da un exchange. Questo, con l’unica limitazione che non permette di riconvertire in euro le monete virtuali.

Una volta acquisita la Criptovaluta prescelta è possibile decidere se:

• Detenerla in un digital wallet, con finalità di investimento nel medio/lungo periodo;
• Cederla su piattaforme di scambio, con intento speculativo a breve termine;
• Spenderla per i propri acquisti online, ove è accettata come metodo di pagamento.

Quindi, a seconda dell’utilizzo le valute virtuali possono essere utilizzate sia come strumento di investimento che come mezzo di scambio per effettuare pagamenti (se accettate dalla controparte).

Solitamente chi opera con le Criptovalute prima o poi deve scontarsi con il mondo reale.

In questo articolo parleremo degli aspetti fiscali legati all’imposizione diretta ed indiretta delle Criptovalute.

In sostanza le criptovalute, che corrispondono a quanto indicato precedentemente, devono essere indicate nel cosiddetto “Quadro RW“. Si tratta di un apposito spazio dove inserire tutti i dati necessari relativi ai propri investimenti in criptovalute.

Infatti, i soggetti fiscalmente residenti in Italia che detengono valute virtuali sono soggetti agli obblighi di monitoraggio nel quadro RW del modello Redditi.

L’Amministrazione finanziaria, infatti, potrebbe incrociare i dati presenti sul registro speciale Oam con quelli relativi ai dati comunicati dai contribuenti nelle proprie dichiarazioni dei redditi.

Si deve considerare, infatti, che ad oggi non vi è alcun riscontro da parte dell’Amministrazione finanziaria sulla veridicità dei dati comunicati dai contribuenti sul monitoraggio delle proprie valute virtuali (attraverso la compilazione del quadro RW).

Per superare questo aspetto, proprio come avviene per le comunicazioni di scambio automatico di informazioni legate al Common Reporting Standard (“CRS“). Questa attività di controllo potrebbe portare l’Amministrazione finanziaria all’invio di lettere di compliance a tutti quei contribuenti che non hanno correttamente dichiarato i valori delle valute virtuali detenuti ai fini del monitoraggio fiscale.

Per questo motivo è importante che i contribuenti siano sensibilizzati nei confronti del monitoraggio fiscale delle valute virtuali detenute attraverso intermediari che offrono tali servizi.

Fisco Consulting offre un servizio di professionale di elaborazione e invio telematico del quadro RW dichiarazione dei redditi.

Il trattamento ai fini delle imposte dirette delle plusvalenze derivanti da cessione di criptovalute

I criteri da adottare, in sede di dichiarazione dei redditi derivanti dagli investimenti speculativi eseguiti con le c.d. rappresentazioni digitali di valore, sono definiti dall’Agenzia delle Entrate. In particolare faccio riferimento alla Risoluzione n. 72/E/2016.

Tale documento di prassi, assimila ai fini fiscali le valute virtuali alle valute tradizionali estere. Per questo motivo è necessario tenere a mente quanto indicato nell’articolo 67 del DPR n 917/86:

• Costituiscono redditi diversi di natura finanziaria “le plusvalenze […] realizzate mediante cessione a titolo oneroso […] di valute estere, oggetto di cessione a termine o rinvenienti da depositi o conti correnti“. Per cessione a titolo oneroso si intende anche “il prelievo delle valute estere dal deposito o conto corrente“. Comma 1, lett. c-ter);
• “Le plusvalenze derivanti dalla cessione a titolo oneroso di valute estere rinvenienti da depositi e conti correnti concorrono a formare il reddito a condizione che nel periodo d’imposta la giacenza dei depositi e conti correnti complessivamente intrattenuti dal contribuente, calcolata secondo il cambio vigente all’inizio del periodo di riferimento sia superiore a € 51.645,69 per almeno 7 giorni lavorativi continui“. Comma 1-ter).

Per le valute estere il criterio prescelto è quello di assoggettare a tassazione solo le plusvalenze derivanti da cessione a titolo oneroso delle valute di cui sia acquisita o mantenuta la disponibilità ai fini d’investimento.

La finalità di investimento è ritenuta sussistente quando le valute sono depositate su depositi o conti correnti ovvero hanno costituito oggetto di cessione a termine.

Alla cessione a titolo oneroso della valuta è stata equiparato anche il prelievo dal conto corrente o dal deposito.

Al fine, comunque, di evitare di attrarre a tassazione fattispecie non significative la tassazione delle cessioni di valute rinvenienti da depositi o conti correnti si ha solo nel caso in cui la giacenza massima dei depositi intrattenuti dal contribuente superi i 51.645,69 euro per almeno 7 giorni lavorativi.

Quando la cessione di valute virtuali è dunque fiscalmente rilevante e tassabile?

Pertanto, ai sensi delle sopra riportate disposizioni:

• Le cessioni a termine di valute estere sono sempre rilevanti fiscalmente, indipendentemente dalla situazione possessoria (stock “annuale” delle valute estere) del soggetto cedente;
• Le cessioni di valute rinvenienti da depositi o conti correnti e i prelievi di valute estere da depositi o conti correnti sono fiscalmente rilevanti a condizione che la relativa giacenza sia superiore alla soglia descritta in precedenza.

Inoltre, le cessioni “a pronti” di valute estere sono, dunque, fiscalmente rilevanti se le valute oggetto di cessione sono immesse in un deposito o conto corrente del contribuente e se lo stock di valute estere ha superato, nell’anno, il limite di giacenza previsto dal comma 1-ter dell’art. 67 del TUIR.

Sono oggetto di tassazione anche i prelievi di Criptovaluta dal conto corrente. Infatti, la rilevanza del prelievo di valuta dal deposito o conto corrente ha lo scopo di tassare il maggior valore che la valuta estera ha acquisito da quando il contribuente l’ha acquisita e mantenuta ai fini di investimento. Altrimenti, anziché procedere alla vendita della valuta depositata, il contribuente potrebbe prelevarla ed utilizzarla (eventualmente ridepositandola), senza scontare alcun prelievo sul maggior valore conseguito dalla valuta estera.

Per valutare se la plusvalenza realizzata con la conversione in euro delle criptovalute (cessione a pronti) sia fiscalmente rilevante, occorre verificare che si sia avuto il superamento del limite di giacenza previsto dall’art. 67 comma 1-ter del TUIR (51.645,69 euro). Limite in conseguenza del quale assumono rilevanza tutte le cessioni di valuta effettuate nel periodo d’imposta.

A tal fine si evidenzia che:

• Il controvalore in euro delle monete virtuali dev’essere calcolato sulla base del cambio vigente all’inizio del periodo di riferimento, ossia il cambio del 1° gennaio dell’anno nel quale si verifica la cessione;
• La soglia di giacenza di euro 51.645,69 riguarda i depositi e conti correnti complessivamente intrattenuti dal contribuente.

L’Agenzia delle Entrate con la Risposta ad interpello n. 956-39/2018 ha affermato che la giacenza va verificata rispetto all’insieme dei wallet detenuti dal contribuente, indipendentemente dalla tipologia di wallet. Nel caso occorre sommare anche il valore in euro delle altre valute estere tradizionali detenute su depositi e conti correnti.

ESEMPIO:

Nel mese di gennaio anno “n” un soggetto ha acquistato per il tramite di Coinbase 10 bitcoin al tasso di cambio BTC/EUR di 900. (9000 euro) A dicembre dello stesso anno vengono convertiti in euro i 10 bitcoin al tasso di cambio BTC/EUR di 16.000 (160.000 euro) realizzando una plusvalenza di 151.000 euro (10*16.000 – 10*900).
Ipotizzando che il contribuente non fosse titolare di altre valute estere la plusvalenza non è fiscalmente rilevante.

Questo non essendo stato superato il limite dell’art. 67, comma 1-ter TUIR.
Tuttavia, se nello stesso anno il soggetto avesse avuto anche un deposito di dollari pari a 50.000 euro la soglia sarebbe stata superata.

Determinazione della plusvalenza da cessione di valute virtuali

Ai fini del calcolo della plusvalenza è necessario confrontare il controvalore in euro della moneta virtuale ceduta (accredita sul wallet della piattaforma il giorno della cessione) con il costo di acquisto della stessa.

Si precisa che per la determinazione della plusvalenza occorre applicare la disposizione di cui all’art. 67 comma 1-bis TUIR, per effetto della quale si considerano cedute per prime le Criptovalute acquisite in data più recente (Metodo LIFO – Last In First Out).

Esempio di calcolo della plusvalenza – Metodo Lifo

Un soggetto ha acquistato 5.000 bitcoin al tasso BTC/EUR di 7. Il mese successivo acquista 3.000 bitcoin al tasso di 12. Nel mese di luglio ha convertito in euro 4.000 bitcoin al cambio di 180.
In questo caso la soglia di giacenza risulta superata (8.000 bitcoin al cambio BTC/EUR al cambio del primo giorno dell’anno è di 7,81 = 62.480 > del limite di 51.645,69. La plusvalenza realizzata – fiscalmente rilevante – è Metodo LIFO: plusvalenza = 4.000 * 180 – (3.000 * 12 + 1.000 * 7) = 720.000 – 43.000 = 677.000

L’importanza del valore di carico nella determinazione della plusvalenza tassabile

Come hai visto nell’esempio numerico precedente l’eventuale plusvalenza tassabile (una volta verificato il superamento della soglia di cui all’art. 67 del TUIR), è data dalla differenza tra:

• Il valore di carico della valuta virtuale;
• Il valore di realizzo dell’operazione di vendita della valuta virtuale.

Dalla differenza tra questi due valori emerge la plus/minusvalenza da indicare nel quadro RT del modello Redditi P.F. Da questi elementi è possibile partire per fare qualche ragionamento sulla situazione. Infatti, l’analisi dell’imponibilità delle plusvalenze deve partire dalla verifica del superamento della soglia di rilevanza dell’art. 67 del TUIR. Ora, immaginando che un soggetto in un ipotetico anno “n” non superi la soglia, che cosa accade qualora questi decida di vendere tutto il suo portafoglio di valute virtuali per ricomprarlo in giorno successivo? In buona sostanza in ipotesi di prezzi stabili (più o meno) da un giorno all’altro l’operazione potrebbe sembrare quasi illogica. Tuttavia, per come oggi è strutturata la normativa, potrebbe portare un grande vantaggio. Infatti, con questa operazione cambiano i valori di carico delle valute virtuali detenute, che non saranno più quelli precedenti (magari più bassi) ma quelli derivanti dall’operazione di riacquisto. Ottenere valori di carico più elevati comporta poi un calcolo dell’eventuale plusvalenza (che magari maturerà l’anno successivo, al superamento della soglia) con un risparmio di imposta. Proviamo a chiarire il ragionamento con un esempio.

Ipotizziamo di avere a disposizione cinque unità di valuta virtuale al valore di carico di 10.000. In un anno dove la soglia di rilevanza per la tassazione (art. 67 del TUIR) non viene superata, il soggetto decide di vendere la sua unità di valuta virtuale che ha nel frattempo raggiunto il valore di 12.000. Nell’operazione si sarebbe realizzata una plusvalenza di 10.000 (60.000 – 50.000). Tuttavia, come detto, per il mancato superamento della soglia non è imponibile fiscalmente. Ora, ipotizziamo che il giorno successivo il soggetto riacquisti una unità di quella stessa valuta virtuale per 12.500. L’anno successivo “n+1” il soggetto supera la soglia ed effettua un’operazione di cessione complessiva del suo portafoglio. Il valore di vendita è di 15.000. In questo caso la plusvalenza tassabile è di 15.000 (75.000 – 60.000). Tale plusvalenza è sicuramente più bassa di quella che avrebbe avuto lo stesso soggetto se avesse venduto senza l’operazione intermedia perché il valore di carico sarebbe stato 50.000, invece che di 60.000.

Ora, sicuramente non possiamo affermare che tale possibilità di operare sia perfettamente in linea con la norma, ma sicuramente in questo momento mancano chiarimenti di prassi che possano dirci se comportamenti di questo tipo siano ad oggi permessi o meno. Il consiglio che posso dare è quello della massima attenzione.

DOCUMENTAZIONE

Il possesso della certificazione rilasciata dall’intermediario con cui si effettua trading sulle Criptovalute ha importanza fondamentale. È sulla base di questa documentazione che è possibile predisporre la dichiarazione dei redditi.

empre la stessa documentazione dovrà essere conservata in vista si un eventuale riscontro da parte degli organi dell’Amministrazione finanziaria.

Le plusvalenze da cessione di valute virtuali nel quadro rt del modello redditi PF

Ai sensi dell’art. 5 comma 2 D.Lgs. 461/97 le plusvalenze derivanti dalla cessione a titolo oneroso di valute estere sono soggette a imposta sostitutiva del 26%.

L’imposta sostitutiva deve essere liquidata dal contribuente nella propria dichiarazione dei redditi e, precisamente, nel Quadro RT del modello Redditi Persone Fisiche (cd. “Regime Dichiarativo“).

Questa modalità di dichiarazione e tassazione della plusvalenza da parte del contribuente si rende necessaria, al posto del regime del risparmio amministrato, che sovente trova applicazione per i redditi diversi di natura finanziaria, per la mancanza di un intermediario residente.

Per questo motivo è lo stesso contribuente che deve adempiere, autonomamente, ai propri obblighi fiscali direttamente in sede di dichiarazione dei redditi annuale, presentando il modello Redditi Persone Fisiche.

Diversamente, in caso di opzione per il regime del risparmio amministrato le plusvalenze derivanti dalla cessione a titolo oneroso di valute estere concorrono a determinare il risultato di gestione fiscalmente rilevante. Questo, senza necessità per l’investitore di indicare tali redditi in dichiarazione.

La compilazione del quadro RT per le criptovalute

In particolare, nel quadro RT, in corrispondenza della sezione dedicata alle plusvalenze soggette ad applicazione dell’imposta sostitutiva al 26% si deve indicare:

• Il valore complessivo delle valute virtuali cedute nel corso dell’anno valorizzate al cambio del giorno di cessione;
• Il valore complessivo delle valute virtuali acquistate, utilizzando il metodo “LIFO” (last in, first out), per la determinazione dei valori di acquisto delle valute virtuali cedute.

Il costo di acquisto della moneta, se non documentabile, può essere calcolato. Nel caso è necessario dividere l’importo del bonifico effettuato all’exchanger per il numero di Criptovalute acquistate.

Da questa differenza, qualora emerga una plusvalenza deve essere assoggettata a tassazione con imposta sostitutiva del 26%. Il versamento dell’imposta avviene con la scadenza ordinaria di pagamento delle imposte sui redditi (attualmente il 30 giugno). Il codice tributo da utilizzare con modello 24 è il seguente:

L’anno di imposta da indicare è quello oggetto di dichiarazione.

La gestione e compensazione delle Minusvalenze

Che cosa succede fiscalmente se nell’anno ho realizzato solo minusvalenze da cessione di valute virtuali?

Devi sapere che se nell’anno, una volta superato il limiti di cui all’art. 67 del TUIR (visto in precedenza), se hai realizzato esclusivamente delle minusvalenze, non hai alcun obbligo di dichiararle ai fini fiscali. Tuttavia, devi sapere che può esserci un vantaggio nel compilare il Quadro RT del modello Redditi PF anche in caso di realizzazione di sole minusvalenze. Infatti, tali minusvalenze possono essere utilizzate nell’esercizio in corso e nei quattro successivi per la compensazione con altre plusvalenze realizzate dal contribuente.

Inoltre, le plusvalenze in oggetto possono essere compensate, oltre che con le minusvalenze della stessa specie (derivanti dalla cessione di Criptovalute), anche i minusvalori realizzati ai sensi delle lett. c, c-bis, c-ter, c-quater, del comma 1, dell’art. 67 del TUIR.

Tra questi si segnalano quelli derivanti dalla vendita di partecipazioni qualificate e non qualificate, dalla cessione o chiusura di contratti derivati, etc. Infatti, a norma dell’art. 68, comma 5 del TUIR, i redditi di cui alle lettere da c, a c-quinquies del comma 1 dell’art. 67 TUIR costituiscono un’unica massa indistinta all’interno della quale le plusvalenze possono essere compensate con le minusvalenze.

Se l’ammontare complessivo delle minusvalenze è superiore a quello delle plusvalenze , l’eccedenza può essere portata in deduzione, fino a concorrenza, dalla plusvalenze dei periodi di imposta successivi, ma non oltre il quarto.

Eventuale tassazione estera delle criptovalute e doppia imposizione

Che cosa succede se le criptovalute sono già state soggette a tassazione in altro Stato oltre all’Italia?

La regola generale che devi seguire è la seguente. Se alla formazione del reddito di un contribuente concorrono redditi prodotti all’estero, le imposte ivi pagate a titolo definitivo sono ammesse in detrazione di quella netta dovuta.

Questo ai sensi dell’articolo 165 del DPR n 917/86. Questo fino alla concorrenza della quota d’imposta corrispondente al rapporto tra i redditi prodotti all’estero e quello complessivo, al netto delle perdite di precedenti periodi ammesse in diminuzione.

L’imposta estera, saldata a titolo definitivo ed eccedente la quota di spettanza dell’Erario domestico, relativa ai medesimi redditi esteri, costituisce un credito.

Tale credito è ammesso fino alla concorrenza dell’eccedenza della quota d’imposta nazionale rispetto a quella estera.

I crediti d’imposta così vantati dovranno essere indicati nel quadro CE del Modello Redditi PF. L’istituto non è applicabile in presenza di redditi assoggettati a ritenuta a titolo di imposta, ad imposta sostitutiva.

Per le Criptovalute, trattandosi di imposizione con imposta sostitutiva, non trova applicazione il credito per imposte estere. In questo caso il contribuente rimane inciso da una doppia tassazione.

L’investimento in valute virtuali tramite etn e ETF

Accanto a chi decide di investire direttamente in valute virtuali vi è anche chi decide di investire in strumenti finanziari con sottante denominato in valuta virtuale.

. Si tratta, degli ETF, ad esempio (ETN in Europa). In questo caso, non rileva il fatto che lo strumento finanziario sottostante sia una valuta virtuale. Pertanto, la normativa fiscale da seguire non è quella sopra indicata per le valute virtuali ma, piuttosto, quella prevista per i fondi di investimento. Sugli ETN europei è applicata una ritenuta a titolo di imposta del 26% sul provento realizzato tramite il fondo.

In tal senso, nel momento in cui c’è l’acquisto di una quota dell’ETN, al livello di 10 e successivamente la si vende a 15, la base imponibile fiscale è pari a 5 e l’aliquota per l’appunto del 26%. Per questo motivo è importante individuare se l’investimento in valuta virtuale è diretto, oppure avviene attraverso altri strumenti finanziari.

La distinzione è fondamentale per individuare il corretto trattamento fiscale da adottare.

Il monitoraggio fiscale delle attività finanziarie estere e criptovalute

Sono obbligate a rispettare la normativa sul monitoraggio fiscale:

Tali soggetti sono obbligati a dichiarare il possesso di investimenti finanziari esteri all’interno del quadro RW della dichiarazione dei redditi.

Nello stesso modello dichiarativo devono assoggettare tali attività ad una imposta patrimoniale chiamata IVAFE.

Per quanto riguarda l’IVAFE è arrivato un chiarimento importante da parte delle Entrate.

Le Criptovalute non sono soggette a tassazione IVAFE in quanto l’imposta si applica esclusivamente ai depositi e conti correnti di natura “bancaria”. Sul punto vedasi l’interpello alla DRE Lombardia n. 956-39/2018.

Tasso di cambio delle monete virtuali

Tutti gli importi esposti nella dichiarazione devono essere espressi in euro. Il controvalore in euro da indicare nel quadro RW degli investimenti e delle attività finanziarie espresse in valuta estera va calcolato con riferimento alla data del costo di acquisto.

Nel qual caso si applica il cambio medio del mese in cui ricade tale giorno. Questo come indicato nel provvedimento di accertamento dei tassi di cambio. Il alternativa al costo medio del mese si deve prendere a riferimento il valore di mercato di queste attività. Valore che si determina in base ai cambi mensili. Tali valori sono resi disponibili tramite appositi provvedimenti emessi dall’Agenzia delle Entrate.

Anche le plusvalenze da indicare del quadro RT devono essere convertite in euro. In questo caso la base imponibile è determinata assumendo il corrispettivo della cessione, ovvero il valore normale della valuta alla data di effettuazione del prelievo.

Come costo di acquisto deve essere preso a riferimento quello determinato sulla base del cambio storico.

Se vi fossero acquisti di Criptovaluta in tempi diversi deve essere utilizzato il criterio LIFO.

In mancanza della documentazione relativa al costo sostenuto, si assume come tale il valore della valuta al minore dei cambi mensili.

Tutti i cambi devono essere accertati, con provvedimento dell’Agenzia delle entrate, nel periodo di imposta in cui la plusvalenza è realizzata. Nel provvedimento di accertamento dei tassi di cambio, però, non sono indicati i valori da attribuire alle valute virtuali.

Tassi di cambio delle criptovalute non pubblicati

Tali valori non sono espressi nel portale della Banca d’Italia.

La prima criticità sorge, quindi, quando il contribuente è tenuto ad indicare il controvalore in euro.

Se nessuna titubanza sorgerebbe quando le plusvalenze si generano con la conversione in valute Fiat, qualche dubbio emergerebbe se sono cambiate con altre valute virtuali. Oppure nel caso in cui tali valute virtuali permangano nel portafoglio dei titolari.

In generale, ai fini di detta valorizzazione, per similitudine, si potrebbe fare riferimento alla media delle quotazioni ufficiali rinvenibili sulle piatteforme on-line in cui avvengono le compravendite.

Ai fini di detenzione per la prova, comunque, si potrebbe ipotizzare di eseguire uno screenshot dell’operazione finanziaria visualizzata nel digital wallet. Anche se ciò potrebbe non essere sufficiente per l’Amministrazione Finanziaria.

Criptovalute nel quadro rw

Le istruzioni alla compilazione del Quadro RW prevedono indicazioni specifiche per le Criptovalute. Nella tabelle dei codici delle attività finanziarie detenute all’estero il codice 14 riguarda le valute virtuali.

L’utilizzo del codice 14 non prevede l’indicazione dello Stato estero di detenzione. Questo, come riportano le istruzioni, per tener conto della specificità delle Criptovalute. In sostanza, per la prima volta viene esplicitato dalle istruzioni relative al Quadro RW che vanno indicate anche le valute virtuali.

OBBLIGO DI MONITORAGGIO

Occorre partire dal fatto che, in base a quanto dispone l’articolo 4 del D.L n. 167/90, le persone fisiche (oltre agli enti non commerciali e alle società semplici) devono compilare il Quadro RW del modello dichiarativo, relativo al monitoraggio fiscale. Questo in caso di detenzione di “investimenti all’estero ovvero di attività estere di natura finanziaria suscettibili di produrre redditi imponibili in Italia“. Inoltre, l’articolo 4 prevede che con provvedimento del direttore delle Entrate viene stabilito il contenuto della dichiarazione annuale prevista ai fini del monitoraggio fiscale, sempre in relazione agli investimenti all’estero e alle attività estere di natura finanziaria.

La questione che si pone, quindi, è se le valute virtuali si possono considerare “attività estere di natura finanziaria“, non rientrando certamente nel concetto di “investimenti all’estero“. La dimensione extra-territoriale delle Criptovalute non può essere assimilata, nella gran parte dei casi, a quella delle attività estere di natura finanziaria. Con la conseguenza che il provvedimento del direttore dell’Agenzia delle Entrate, con il quale sono stati approvati i modelli dichiarativi, risulterebbe in contrasto con la norma primaria di riferimento (articolo 4 del D.L. n. 167/1990). Senza contare, inoltre, che se soltanto dal periodo di imposta 2018 le istruzioni al quadro RW includono le valute virtuali tra le attività da indicare nello stesso. Ciò significa che in passato l’obbligo non sussisteva?

La domanda è sicuramente interessante, ma sul punto, tuttavia, manca ad oggi una vera e propria posizione da parte dell’Agenzia delle Entrate sull’obbligo (o meno) di indicare tra le attività finanziarie estere le valute virtuali prima dell’annualità 2018.

Il valore delle criptovalute

Il Quadro RW richiede l’indicazione del controvalore delle attività finanziarie detenute, sulla base del provvedimento del direttore delle Entrate del 18 dicembre 2013. Documento con il quale viene conferito il potere di stabilire il contenuto della dichiarazione annuale delle attività all’estero nonché, annualmente, il controvalore in euro degli importi in valuta da dichiarare. In tale provvedimento, per la valorizzazione delle attività finanziarie, viene operato un rinvio ai criteri utilizzati per la determinazione della base imponibile dell’IVAFE. Questo anche qualora essa non sia dovuta. Il criterio di valorizzazione dell’IVAFE consiste nel:

Le circolari 28/E del 2012 e 38/E del 2013 sottolineano come tale valore debba essere pari (in alternativa):

• Al valore di mercato, rilevato al termine del periodo d’imposta o al termine del periodo di detenzione nel luogo in cui esse sono detenute;
• Al valore nominale. Se le attività finanziarie non sono negoziate in mercati regolamentati;
• Al valore di rimborso. In mancanza del valore nominale;
• Al costo d’acquisto. In mancanza del valore nominale e del valore di rimborso.

Il costo di acquisto come valore da indicare

La nozione di mercati regolamentati è stata individuata dalla prassi (circolare 165 del 1998) non solo in Borsa e nel mercato ristretto. Ma in ogni altro mercato disciplinato da disposizioni normative. Quindi, sia i mercati regolamentati di cui al TUF, sia i mercati di Stati appartenenti all’OCSE.

Le rilevazioni di prezzo delle Criptovalute avvengono in luoghi che non costituiscono:

• Né mercati regolamentati. Elemento alla base del diniego della SEC alla creazione di ETF in criptoattività;
• Né un sistema organizzato di negoziazione. La rilevazione avviene su piattaforme private che rilasciano informazioni relative al prezzo non validate né verificabili. Con forti variazioni intra-giornaliere e tra i vari fornitori di servizi.

Va altresì tenuto in debito conto che le Criptovalute non hanno valore nominale né valore di rimborso. Conseguentemente l’unico criterio oggettivo è costituito dal costo sostenuto per l’acquisto delle stesse. Nelle ipotesi in cui sussiste l’obbligo di indicazione delle valute virtuali nel Quadro RW, il criterio del costo è l’unico parametro coerente per le questioni che la disponibilità di Criptovalute può comportare.

Esempio di detenzione di criptovalute

Si ponga il caso di uno smartphone posseduto da un contribuente che viaggia in vari Paesi.

Quale sarebbe il luogo da indicare nella dichiarazione? 

Quello dove la persona ha dichiarato la propria residenza o dove trascorre la maggior parte del tempo?

Una risposta si potrebbe ricercare nelle regole fiscali internazionali relative alla residenza delle persone fisiche. Regole contenute nell’articolo 4 del Model Tax Convention on Income and on Capital del 21 novembre 2017. Secondo tale articolo si dovrebbe presumere che il luogo di detenzione delle valute virtuali coincida con lo Stato in cui il contribuente ha dichiarato il domicilio o la residenza, ovvero nel luogo in cui sono stati accertati secondo dette regole, non potendo utilizzare, per ovvie ragioni, le Convenzioni per evitare le doppie imposizioni.

Qualora, invece, il wallet digitale si appoggi sui siti web di prestatori di servizi, a loro volta contenuti su servers di proprietà ovvero di terze parti. Come nel tipo di portafogli on-line, difficilmente il contribuente sarà in grado di conoscere il luogo del loro posizionamento nel globo. E, quindi, lo Stato in cui è detenuta la sua valuta virtuale.

Se hai deciso di leggere fino in fondo questo articolo sicuramente hai effettuato delle operazioni con le monete virtuali. Per questo motivo ti consiglio di fare molta attenzione per quanto riguarda la determinazione delle eventuali plusvalenze da tassare. Allo stesso tempo, devi fare attenzione anche al monitoraggio fiscale, in relazione al periodo di possesso delle valute virtuali nell’anno (in una situazione ove non vi è ancora una disciplina chiara in merito).

Per avere maggiori informazioni o per analizzare la tua situazione contattaci via mail a office@fiscoconsulting.it

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TASSE, ecco la strategia sul cash out oneroso su Cryptovalute

In questo articolo  non vedremo come risparmiare tasse in maniera illegale perché anche se è la via più breve e meno impegnativa, il non dichiarare non ha senso e comporta pesante sanzioni in caso di accertamento.

Nel 2016 si stima che nel mondo i possessori di criptovalute fossero circa 5 milioni. Nel 2020 i numeri sono aumentati esponenzialmente: sono circa 100 milioni gli utenti che posseggono o utilizzano criptovalute.

E si tratta di numeri che provengono soltanto dalle maggiori piattaforme di scambio al mondo, senza tener conto della DeFi che sta spopolando negli ultimi mesi.

Di conseguenza, complice l’ascesa di Bitcoin, la più celebre delle criptovalute, gli stati di tutto il mondo ad oggi cercano soluzioni legislative e fiscali che possano regolamentare il fenomeno, soprattutto per quanto riguarda l’utilizzo finanziario delle criptovalute, cioè la loro compravendita al fine di rivenderle a un prezzo più alto e ottenere una plusvalenza.

In Italia non esiste ancora una specifica regolamentazione finanziaria e fiscale delle criptovalute, ma ciò non significa che non ci siano regole. Anzi, alla luce delle risposte agli interpelli dell’Agenzia delle Entrate e di alcune sentenze in materia, è oggi chiaro che le criptovalute debbano rientrare nella dichiarazione dei redditi.

Quindi, sebbene tecnicamente le risposte agli interpelli e le sentenze non siano vincolanti nei confronti della generalità dei contribuenti, le stesse costituiscono pur sempre “raccomandazioni” con un forte valore orientativo.

A partire dal 2016, il case study dell’Agenzia delle Entrate è stato Bitcoin, che meglio di altri si presta a una assimilazione a una valuta estera, sebbene siano state sollevate plurime obiezioni in merito (le criptovalute non hanno corso legale, i wallet non sono conti correnti, eccetera).

Senza entrare nei dettagli tecnologici, è sufficiente evidenziare che esistono cryptoasset di natura assai differente tra loro, dovendosi innanzitutto distinguere tra quelli infungibili (NFT) e quelli fungibili (la maggior parte delle criptovalute scambiabili sui mercati).

Tra i token fungibili, poi, alcuni (come Bitcoin, Ether o Monero, tecnicamente “coin”) possono effettivamente fungere da “valuta” e quindi da mezzo di scambio per l’acquisto di beni e servizi. Altri sono equiparabili a veri e propri strumenti finanziari, come le azioni o le obbligazioni, mentre altri ancora (si pensi ai fan token della Juventus o ai token CRO di Crypto.com) attribuiscono meri diritti di utilizzazione di un servizio.

Come è evidente, non tutte le criptovalute possono (anche soltanto in teoria) essere assimilate a valute estere. Tuttavia, ad oggi è ancora diffusa tale convinzione, con il risultato che, almeno per quanto riguarda le criptovalute fungibili (a esclusione, quindi, degli NFT sulla cui tassazione l’Agenzia delle Entrate non si è ancora espressa), il contribuente italiano sarà tenuto a inserirle nella propria dichiarazione dei redditi e, in alcuni casi, a pagarne le relative imposte.

A eccezione dei miner, dei trader professionisti e delle società che detengono criptovalute, per i quali vige un regime di tassazione diverso, il contribuente persona fisica residente in Italia, ogni anno, dovrà:

a) dichiarare, sempre e comunque, nel quadro RW il controvalore in euro di tutte le criptovalute detenute al 1° gennaio e al 31 dicembre (SOLO MONITORAGGIO FISCALE), utilizzando i relativi tassi di cambio. Tale dichiarazione non comporta il pagamento di tributi, ma la mancata dichiarazione può comportare il pagamento di sanzioni;

b) per le sole cessioni a pronti (cioè in cui lo scambio è immediato), verificare se, sommando il saldo di tutti i wallet di criptovalute e di tutti i conti correnti in valuta fiat (dollari, yen, eccetera), il controvalore in euro è superiore al limite di 51.645,69 per almeno sette giorni lavorativi consecutivi nell’anno solare, secondo i tassi di cambio del primo gennaio.

In via prudenziale, opportunamente alcuni commercialisti comprendono nel calcolo di tale soglia anche i giorni festivi, poiché il mercato delle criptovalute non chiude mai;

c) nel caso in cui la soglia di cui al punto b) sia stata superata anche solo una volta durante l’anno (e a prescindere dal superamento della soglia nelle cessioni a termine, in cui lo scambio è differito nel tempo), effettuare il calcolo delle plusvalenze e minusvalenze realizzate dalla cessione di criptovalute, secondo il metodo di calcolo LIFO.

In caso di plusvalenza, il contribuente dovrà pagare il 26% di tale plusvalenza; in caso di minusvalenza, il contribuente potrà dedurla nell’esercizio in corso e nei quattro anni successivi.

Attenzione, per cessione tassabile si intende anche il pagamento di beni o servizi (acquisto carburante con Bitcoin) e lo scambio di criptovaluta con altra criptovaluta (Bitcoin/Ether), non soltanto la conversione di criptovaluta in euro.

Per la compilazione del quadro RW, anche solo in caso di monitoraggio fiscale, i professionisti di Fisco Consulting offrono una consulenza su appuntamento. Scrivici per fissare un appuntamento a office@fiscoconsulting.it

ALCUNE STRATEGIE LEGALI PER EVITARE LA TASSAZIONE

Immaginiamo che te debba pagare € 1.000,00 di tasse.

Per prima cosa andiamo a dire che l’imposta sui guadagni (plusvalenze), sarà al 26%. In sostanza se hai guadagnato netti € 1.000,00 paghi € 260,00 di tasse.

Adesso vado a farti un breve esempio di come si calcola una plusvalenza. Ho acquistato una quantità di bitcoin pari al valore di € 59.000,00. Quella stessa quantità aumenta di valore ed io la vendo a € 60.000,00. E sposto i soldi sul mio conto corrente.

La plusvalenza è € 1.000,00. Che è data dalla vendita € 60.000,00 – (meno) l’acquisto iniziale € 59.000,00.

Nell’esempio di calcolo plusvalenza sopra esposto. Ci sono 2 condizioni che avvengono tienile a mente:

1. Vendo i miei bitcoin.
2. Sposto i soldi incassati sul mio conto corrente.

Adesso l’informazione che ti sto per dare è la risposta alla domanda: Quando si realizza l’evento che mi obbliga a pagare le tasse su bitcoin?

La legge ci dice questo. Le tasse su bitcoin si pagano esclusivamente se questi 2 eventi si realizzano nello stesso anno fiscale (dal 1 di gennaio al 31 dicembre):

1. La cifra di € 51.645,69 per 7 giorni lavorativi continui. E’ superata.
2. Effettui cessione a titolo oneroso.

Quando dovrò pagare l’imposta?

Ma facendo degli esempi ti sarà più chiaro.

Primo esempio. Durante l’anno fiscale (dal 1 di gennaio al 31 dicembre). I miei investimenti in bitcoin arrivano a € 100.000,00 per 14 giorni lavorativi continui. In questo caso non pago le tasse perché non ho fatto cessione a titolo oneroso.

N.2  esempio. Durante l’anno fiscale (dal 1 di gennaio al 31 dicembre). I miei investimenti in bitcoin arrivano a € 100.000,00 per 14 giorni lavorativi continui. Al wallet ho collegato la mia carta crypto con la quale ho fatto shopping.

In questo caso pago le tasse perché ho fatto cessione a titolo oneroso. In sostanza ho venduto parte dei miei bitcoin per fare shopping.

Numero 3 esempio. Durante l’anno fiscale (dal 1 di gennaio al 31 dicembre). I miei investimenti in bitcoin arrivano a € 100.000,00 per 14 giorni lavorativi continui. Ho venduto parte dei miei bitcoin. E ho spostato l’incasso sul mio conto corrente.

In questo caso pago le tasse perché ho fatto cessione a titolo oneroso. In sostanza ho venduto parte dei miei bitcoin e sono tornato disponibile della liquidità sul mio conto corrente.

Vado a sintetizzare in cosa consiste questa strategia. Facendo prima una premessa. Quello che abbiamo chiarito fino adesso e che la legge sulla tassazione ci dice:

1. Se superi la cifra di € 51.645,69 per 7 giorni lavorativi continui.
2. Ed effettui cessione a titolo oneroso.

Paghi le tasse al 26% sulla plusvalenza.

Mi raccomando i N.2 eventi si devono realizzare nello stesso anno fiscale (dal 1 di gennaio al 31 dicembre). Per far sussistere il pagamento delle tasse. Altrimenti niente tasse.

Adesso vado a spiegarti la strategia è molto semplice. Prima che arrivi a toccare la fatidica soglia dei € 51.645,69 per 7 giorni lavorativi continui vendi. Ovviamente da come puoi vedere te lo molto sintetizzata. Ma come tutte le strategie va costruita. Per ottenere dei vantaggi fiscali reali.

La soluzione che ti sto proponendo in questo articolo può essere utilizzata da tutti. Ma il mio consiglio è di affiancare anche le altre. Per ottenere un vantaggio fiscale ragionato.

Partiamo dal presupposto la strategia consiste nel non arrivare mai a € 51.645,69 per 7 giorni lavorativi continui. Vendendo l’eccedenza, prima che ciò accada. Adesso di elenco quello che non devi fare:

1. Aspettare di arrivare molto vicini alla soglia di € 51.645,69.
2. Stessa cosa per 7 giorni lavorativi.

I N.2 motivi sopra elencati sono perché:

• Se vendi e i soldi rimangono a disposizione nell’exchange. O non fai in tempo il trasferimento verso il tuo conto corrente. Rischi che la tua vendita. Fatta per pagare meno tasse è stata fatta per niente.

Ecco il perchè del mio consiglio di non ridurti a farlo al 7 giorno. Io lo farei già al 4. Così hai il tempo di trasferire i fondi. E soprattutto di poter stare dentro a situazioni non calcolate. Ad esempio festività non italiane. Che fanno rallentare l’esecuzione di un servizio.

• Un altro mio consiglio. Partendo dal presupposto. Fare cash out è legale. Ma immaginiamo di avere un accertamento fiscale. Dal quale viene fuori che ogni volta che il tuo investimento arriva a € 50.000,00. Per 4 giorni continui c’è una vendita. Potrebbe accadere che l’ente cercherà di trovare qualcos’altro fuori posto.

La soluzione che ti consiglio è flessibilità. Una volta vendi al 4 giorno alla cifra di € 46.000,00. Un’altra volta al 3 giorno alla cifra di € 47.000,00. E così via. In sostanza non fare situazioni tutte uguali fra loro.

Ovviamente i consigli che ti do è perché fare il braccio di ferro con l’Agenzia delle entrate. Richiede:

• un investimento economico di un avvocato tributarista (le loro parcelle sono salate).
• Investimento del tuo tempo.

Criptovalute in dichiarazione dei redditi, quando devono essere indicate? I chiarimenti dell’Agenzia delle Entrate nella risposta all’interpello numero 788 del 24 novembre 2021.

In linea con le indicazioni già fornite in precedenza, deve essere compilato il quadro RW. Le plusvalenze derivanti dalle cessioni concorrono al reddito se la giacenza è superiore a 51.645,69 euro per almeno sette giorni lavorativi continui. Devono essere indicate nel quadro RW anche se sono inserite in un wallet con chiave privata.

Il chiarimento si inserisce nel solco delle indicazioni fornite dai precedenti documenti di prassi e arriva a ridosso della scadenza del 30 novembre 2021, termine per l’invio telematico della dichiarazione dei redditi.

Come di consueto, lo spunto nasce da un caso concreto e permette all’Agenzia delle Entrate di fornire indicazioni in un ambito ancora scarsamente regolamentato dalla normativa nazionale.

Criptovalute e dichiarazione dei redditi: quando sono tassabili?

Come devono essere inquadrate a livello fiscale le criptovalute e in quali casi devono essere inserite all’interno della dichiarazione dei redditi?

Agli interrogativi fornisce chiarimenti la risposta all’interpello numero 788 del 24 novembre 2021 dell’Agenzia delle Entrate.

Il caso concreto è quello presentato dall’istante, la quale detenzione valute virtuali in digital wallet con possesso di chiavi private.

Nello specifico la stessa fa sapere che le criptovalute sono tenute per un lungo periodo di tempo, superiore a cinque anni, senza che siano cedute o convertite in euro.

L’istante chiede chiarimenti su alcuni aspetti relativi alla tassazione e all’eventuale inserimento delle valute virtuali all’interno della dichiarazione dei redditi 2021.

L’Agenzia delle Entrate si muove sulla stessa linea tracciata da precedenti documenti di prassi, in un ambito ancora scarsamente regolato.

In assenza di una specifica normativa applicabile, la risoluzione numero 72 del 2016 richiama la sentenza della Corte di Giustizia 22 ottobre 2015, causa C-264/14.

Le operazioni che riguardano le criptovalute rientrano tra quelle “relative a divise, banconote e monete con valore liberatorio” di cui all’articolo 135, paragrafo 1, lettera e), della direttiva 2006/112/CE.

A livello di tassazione si applicano i principi generali relativi alle operazioni con valute tradizionali.

Secondo quanto previsto dall’articolo 67, comma 1, lettera c-ter) del TUIR, rientrano tra i redditi diversi di natura finanziaria:

“le plusvalenze, diverse da quelle di cui alle lettere c) e c-bis), realizzate mediante cessione a titolo oneroso ovvero rimborso di titoli non rappresentativi di merci, di certificati di massa, di valute estere, oggetto di cessione a termine o rivenienti da depositi o conti correnti, di metalli preziosi, sempreché siano allo stato grezzo o monetato, e di quote di partecipazione ad organismi d’investimento collettivo.”

Viene considerato cessione a titolo oneroso anche il prelievo di valute estere dal deposito o conto corrente.

A prevedere quanto tali cessioni concorrono alla formazione del reddito è il comma 1-ter) del medesimo articolo 67 che indica come limite la giacenza, calcolata secondo il cambio all’inizio del periodo di riferimento, di 51.645,69 euro per almeno sette giorni lavorativi continui.

In sostanza, hanno rilevanza fiscale le cessioni a termine mentre non danno origine a redditi imponibili le cessioni a pronti (ovvero gli scambi di una valuta con un’altra differente).

Il valore in euro di riferimento è quello al 1° gennaio 2021, rilevato sul sito in cui il contribuente ha acquistato le criptovalute.

Nel calcolo della giacenza media si deve inoltre considerare l’insieme di tutti i wallet detenuti.

Criptovalute e dichiarazione dei redditi: come compilare il quadro RW

Nel documento di prassi l’Agenzia delle Entrate sottolinea che qual è la tassazione da applicare.

Nella risposta all’interpello si legge quanto segue:

“Il reddito, se percepito da una persona fisica al di fuori dell’esercizio di attività d’impresa, è soggetto ad imposta sostitutiva ai sensi dell’articolo 5 del d.lgs. n. 461 del1997, attualmente prevista nella misura del 26 per cento.”

Per quanto riguarda il monitoraggio fiscale, si deve tenere conto di quanto previsto dall’articolo 4 del decreto legge numero 167 del 1990 che prevede che gli investimenti all’estero o le attività estere di natura finanziaria debbano essere indicati nella dichiarazione annuale dei redditi.

Lo stesso obbligo è previsto anche per le attività finanziarie estere detenute in Italia al di fuori del circuito degli intermediari residenti, secondo quanto chiarito dalla circolare 23 dicembre 2013, numero 38/E (paragrafo 1.3.1.).

In base a quanto stabilito dal provvedimento dell’Agenzia delle Entrate del 29 gennaio 2021, deve essere compilato il quadro RW della dichiarazione dei redditi 2021.

Nello specifico nella colonna 3 “codice individuazione bene” deve essere inserito il codice 14, altre attività estere di natura finanziaria e valute virtuali).

Non si deve compilare la colonna 4 “Codice Paese estero”.

Nella compilazione del quadro in questione, il controvalore in euro della valuta virtuale, detenuta al 31 dicembre del periodo di riferimento, deve essere determinato al cambio indicato a tale data sul sito dove il contribuente ha acquistato la criptovaluta.

Tra i chiarimenti l’Agenzia delle Entrate sottolinea che le valute virtuali non sono soggette all’imposta sul valore delle attività finanziarie detenute all’estero, IVAFE dalle persone fisiche residenti nel territorio dello Stato.

L’imposta si applica, infatti, esclusivamente ai depositi e conti correnti di natura bancaria.

Fisco Consulting, attraverso i suoi professionisti del settore, offre il servizio di compilazione e invio del quadro RW per tali tipologie di criptovalute.

Bitcoin e Criptovalute sui massimi storici quindi inevitabilmente l’appetito per il guadagno soprattutto tra i piccoli investitori

Operatori retail che, da un lato, spesso dimenticano rischio e volatilità di simili asset; e che, dall’altro, scordano come anche nella criptosfera il fisco li osservi. Cioè: che esistono degli adempimenti da compiere.

Su questo fronte, in primis, deve distinguersi tra chi sfrutta gli Etf (Etn in Europa) sui criptoasset e chi, invece, investe direttamente sugli stessi. Ebbene: nel primo caso non rileva che il sottostante appartenga alla criptosfera e, pertanto, «si ricade – spiega Francesco Avella, fiscalista esperto di criptovalute – nell’ambito delle tradizionali regole sui fondi».

Ad esempio: «sugli Etn europei è applicata l’aliquota del 26% sulla plusvalenza realizzata tramite il fondo». In tal senso, nel momento in cui c’è l’acquisto di una quota dell’Etn, al livello di 10 e successivamente la si vende a 15, la base imponibile sarà di 5 e l’aliquota per l’appunto del 26% ( tassazione separata)

Rispetto, invece, al concreto adempimento degli obblighi la discriminante è data dall’appoggiarsi, o meno, ad un istituto finanziario stabilito in Italia oppure estero. «Nel primo caso, è quest’ultimo che adempie l’obbligo, quale sostituto d’imposta, del pagamento fiscale e di monitoraggio».

Quando, al contrario, l’investitore utilizza un istituto straniero (piattaforma estera) sarà lui a doversi fare carico di entrambi gli oneri in dichiarazione dei redditi annuale.

Già, gli oneri. Cosa accade, invece, nel momento in cui l’investimento è realizzato direttamente sui criptoasset?

Qui, va ricordato, manca un’apposita disciplina legislativa. Al di là di ciò, però, va detto che l’Agenzia delle entrate ha inquadrato le cryptocurrency, ai fini fiscali, nelle valute estere. «L’approccio- riprende Avella – in passato è stato oggetto di critiche. Tuttavia, da quando El Salvador ha attribuito corso legale al bitcoin, l’interpretazione in oggetto si è rafforzata».

Ciò detto l’attenzione di chi possiede criptovalute deve indirizzarsi sulla possibile imposizione fiscale. In questo caso, nell’ipotesi di una plusvalenza, è prevista l’applicazione dell’aliquota sulle rendite finanziarie del 26% (tassazione separata)

Il pagamento, che deve essere realizzato nella dichiarazione dei redditi, prevede però una franchigia per i piccoli investitori. Infatti sotto tale importo le criptovalute non producono redditi da tassare.

«Questa è costituita dall’importo delle criptocurrency complessivamente possedute». Più specificatamente «si tratta del controvalore oltre la soglia di 51.645,69 euro detenuto per almeno sette giorni lavorativi consecutivi, in base al cambio dell’euro all’inizio del periodo d’imposta». Vale a dire: all’inizio dell’anno in cui è stata realizzata la plusvalenza.

Ma se non è dovuta l’applicazione dell’imposta sulla plusvalenza, è sempre obbligatorio il monitoraggio fiscale. Vediamo.

Ma non è solo una questione di potenziali pagamenti d’imposta.

Ovviamente sussiste l’obbligo di informazione.

Qui il detentore degli asset in oggetto, nell’ambito del cosiddetto monitoraggio fiscale, deve comunicarlo tramite il quadro RW della dichiarazione dei redditi, anche se non è stata realizzata alcuna plusvalenza.

Pure in questo caso per gli esperti restano dubbi e critiche, ma bisogna considerare che «la mera compilazione del quadro RW ha finalità informativa e non comporta in sé alcuna tassazione per il contribuente».

Già, il contribuente. Qual è, allora, per quest’ultimo il valore cui le cryptocurrency devono essere indicate nella dichiarazione dei redditi? «In un interpello del 2018 la Direzione regionale della Lombardia – sottolinea Avella – ha affermato che le criptovalute dovrebbero essere iscritte a valore di mercato». L’indicazione «non è condivisibile. Le cryptocurrency, in quanto scambiate su piattaforme virtuali ad oggi non assimilabili ai mercati regolamentati, devono, a mio parere, essere valorizzate nel quadro RW al loro costo d’acquisto».

Insomma: tutto rose e fiori? Evidentemente no. Ci sono molteplici casi specifici dove la situazione, ancora, rimane molto incerta. Così è, ad esempio, per le transazioni criptovaluta su criptovaluta e la loro eventuale tassazione.

A ben vedere, attribuire rilevanza alle operazioni crypto-to-crypto richiederebbe, da un lato, un’attività di accertamento «eccessivamente e ingiustificatamente onerosa sia per i contribuenti che per l’amministrazione finanziaria»; e, dall’altro, significherebbe «tassare grandezze meramente presunte e potenzialmente destinate a divenire inesistenti, considerata la grande volatilità delle criptovalute».

«In realtà sembrerebbe più rispondente ai principi costituzionali, e alle peculiarità delle criptovalute, trattare le operazioni crypto-to-crypto alla stregua di non-operazioni ai fini fiscali. in questo modo, si assoggetterebbe ad imposizione soltanto la grandezza emergente dalla conversione di valute virtuali in valute tradizionali, che rappresenta l’effettivo arricchimento ottenuto dal contribuente. Tuttavia – conclude Avella-, la questione non è affatto pacifica e, allo stato attuale, anche le operazioni crypto-to-crypto potrebbero essere considerate tassabili da parte dell’agenzia delle Entrate».

Fin qui alcune considerazioni sul fisco. Quali però, vista l’assenza di una norma che regola in generale i criptoasset, le tutele potenziali per l’investitore? «Il bitcoin – risponde Andrea Conso, dello studio Annunziata & Conso – è più corretto, oggi, ricondurlo ad un investimento di natura finanziaria».

Il regolamento Ue MiCa (atteso nel 2024), definendo crypto asset ciò che è assimilabile agli utility token (che danno una legittimazione a chi ne è in possesso a ricevere, a titolo gratuito od oneroso, un qualche bene o servizio) o alle stable coin, «sembra rafforzare quest’impostazione».

Con il che, riconducendo il bitcoin al prodotto finanziario, «possono, in ipotesi, attivarsi rispetto ad esso le tutele previste nella sollecitazione del pubblico risparmio». Un esempio? Chi offre la criptovaluta ad un terzo dovrebbe contestualmente supportare la proposta «soddisfacendo le condizioni minime sull’informativa e il consenso consapevole». Cosa accade, invece, riguardo ai criptoasset che si configurano come “utility” token? «In questo caso- riprende Conso-, ricordando che l’oggetto in questione può ricondursi ad un titolo di legittimazione a ricevere un bene od un servizio, non è sbagliato pensare alle tutele che sono previste dal Codice del consumatore».

Il Bitcoin è una moneta virtuale creata nel 2009 creata da uno o più hacker con lo pseudonimo Satoshi Nakamoto. Diversamente dalle altre valute il Bitcoin non ha dietro una Banca centrale che distribuisce nuova moneta ma si basa fondamentalmente su due principi: un network di nodi, cioè di pc, che la gestiscono in modalità distribuita, peer-to-peer; e l’uso di una forte crittografia per validare e rendere sicure le transazioni.

I Bitcoin disponibili in rete sono 21 milioni mentre quelli effettivamente in circolazione sono circa 9 milioni. Il valore del Bitcoin è passato da 0 (nel 2009) fino a 1200 dollari (il picco dello scorso novembre). Secondo il Financial Times gli scambi totali hanno raggiunto i 10 miliardi di dollari contro i 150 milioni di un anno prima.

Come si usa

Per poter acquistare Bitcoin è necessario aprire un portafoglio/conto virtuale dopodiché occorre collegarsi ai numerosi siti che offrono la valuta virtuale in cambio di denaro (pagamento attraverso bonifico, carte ricaricabili). I Bitcoin possono essere scambiati o spesi (sono accettati da numerose attività commerciali sia virtuali che fisiche).

Pro e contro

Pro:
– utilizzo semplice e veloce;
– costi di transazione bassi.

Contro:
– possibile crollo della valutazione;
– affidabilità operatori.

L’assicurazione

Essendo un denaro virtuale il Bitcoin può essere rubato (per esempio da un attacco hacker) o perso (malfunzionamento dell’hard disk del pc). Una società londinese offre uno strumento di copertura assicurativa sul Bitcoin. L’offerta prevede una sorta di “cassetta di sicurezza” che protegge dai pirati informatici e che inoltre è coperta da assicurazione.

LA DISCESA

Il Bitcoin è arrivato a perdere fino al 15,1% nella notte tra sabato 18 e domenica 19 aprile, scendendo a quota 51.708,51 dollari, segnando il peggior calo intraday da febbraio. Attualmente il calo è di poco superiore al 10%. Secondo quanto riportato dall’agenzia Bloomberg, il brusco calo è da attribuire alle indiscrezioni secondo cui il Tesoro Usa potrebbe avviare un giro di vite sul riciclaggio di denaro sporco attraverso il mercato delle criptovalute.

Più precisamente, il dipartimento del tesoro americano starebbe per inviare a grandi istituti finanziari avvisi di garanzia con l’accusa di riciclaggio tramite cripotvalute. Ethereum, la seconda maggiore valuta digitale dopo il Bitcoin, è arrivata a cedere quasi il 18% prima di pareggiare le perdite.

Appena qualche giorno fa, mercoledì 14 aprile, il Bitcoin era arrivato a segnare un nuovo record a 64.869 dollari in concomitanza con lo sbarco al Nasdaq di Coinbase, la più grande piattaforma per lo scambio di cripotvalute.

Oggi la capitalizzazione del Bitcoin ha superato i 1.000 miliardi, dopo che nell’ultimo anno ha registrato una crescita di oltre l’800%.